財政部新聞快訊

2020.06.19

營利事業租用場地裝置彩牌或電動廣告之支出,應依約定期間分年攤提

【財政部臺北國稅局-2020/06/18

財政部臺北國稅局表示,營利事業為自家商品或服務進行廣告,應依規定取得收據、廣告樣張、統一發票或其他合法憑證,如廣告期間支出效益及於以後年度者,應分年攤提廣告費。

該局說明,營利事業以租用之場地,設置相關形象及商品廣告看板,或播放電動廣告者,依營利事業所得稅查核準則第78條第6款規定,其設置廣告看板或電動廣告相關之支出應依約定期間分年攤提廣告費,非於支出當年度一次列報。

該局舉例說明,甲營利事業107年度為提升公司形象,於著名商圈租用場地搭建大型公司形象廣告,約定期間自107年7月1日起3年,計支付設置形象廣告相關費用600萬元,全額列報為107年度之廣告費,惟依前揭營利事業所得稅查核準則規定,該廣告費支出應依約定期間分3年攤提,107年度僅得列報廣告費100萬元(600萬元×6個月/36個月),其餘500萬元(600萬元-100萬元)應遞延於108、109及110年度列報。

該局呼籲,營利事業列報廣告費支出,除應依規定取得相關憑證外,如有租用場地設置廣告看板或電動廣告,廣告期間跨越不同年度,應按約定期間分年攤提,避免申報錯誤而遭稽徵機關調整補稅。

營利事業因應疫情於今年中暫停營業,仍應辦理108年度所得稅結算申報

【財政部臺北國稅局-2020/06/18

財政部臺北國稅局表示,營利事業因受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)影響而於109年申請暫停營業,仍應辦理108年度營利事業所得稅結算申報。

該局說明,財政部為因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情,業公告108年度營利事業所得稅結算申報及繳納期間展延至109630日止。營利事業如受疫情影響而暫停營業,依所得稅法第71條及財政部681122日台財稅第38268號函規定,仍應依法辦理結算申報。

該局舉例,A公司經營餐飲業因受疫情影響極為嚴重,生意清淡,遂於109331日辦理暫停營業至110228日,依前揭法令規定,A公司108年度營利事業所得稅仍應於109630日前辦理申報,而109年度營利事業所得稅則應於次年度(即110年)結算申報期間辦理。若A公司108年度營利事業所得稅採用網路申報者,其應檢送之相關附件資料延長至109731日前寄交所在地國稅局所轄分局、稽徵所或服務處或於109730日前,透過營利事業所得稅電子結(決)算申報繳稅系統上傳送交。

該局指出,營利事業辦理108年度所得稅結算申報,如有應自行繳納之稅款並受疫情影響,短期間內營業收入驟減致不能一次繳清者,得於10951日至630日內檢附申請書及相關證明文件向所轄稽徵機關申請延期或分期繳納,稅捐稽徵機關將依其申請酌情核准延長繳納期限112個月(一次繳清稅款)或分為2期至36期繳納稅款。

該局進一步指出,營利事業若本年度雖已暫停營業情形仍應依限辦理108年度營利事業所得稅結算申報,如有逾期申報者,將依核定應納稅額加徵10%(最高不得超過30,000元、最低不得少於1,500元)之滯報金,若經稽徵機關以滯報通知書通知限期補報,仍未依限辦理者,則依核定應納稅額加徵20%(最高不得超過90,000元、最低不得少於4,500元)之怠報金,請留意相關申報訊息,以維自身權益。

營利事業申報已達耐用年數固定資產報廢損失,應有毀滅或廢棄實質報廢事實始得列報

【財政部高雄國稅局-2020/06/18

財政部高雄國稅局表示,固定資產於使用期滿折舊足額後,毁滅或廢棄時,其廢料售價收入不足預留殘價者,不足額得列為當年度損失。其超過預留殘價者,超過額應列為當年度收益。因此,已達耐用年數的固定資產,如欲報廢,無須事前向國稅局申請報備,但並非指該類固定資產即當然報廢,仍應舉證證明有報廢事實存在,始得認列為損失。

該局補充說明,邇來發現營利事業列報已達耐用年限的固定資產報廢損失,經查核後發現該資產僅從財產目錄除帳,實際上仍繼續使用或閒置,並未實質報廢,不符合資產報廢損失列報的規定,致遭剔除補稅。

該局另強調,資產報廢必須確實將資產毁棄或變賣,且需有毀棄前後照片、清運費、回收場收據等資料可供查證,始得列報損失;變賣價金應列為營業外收入,併入該年度營利事業所得稅辦理申報,以免遭補稅及處罰。

適用產創條例第23條之1有限合夥組織創投事業之租稅優惠所得計算應注意事項

【財政部臺北國稅局-2020/06/19】

財政部臺北國稅局表示,為協助新創事業營運初期募集資金,鼓勵有限合夥創業投資事業(下稱有限合夥創投事業)投資新創事業,產業創新條例第23條之1規定,自106年1月1日起至118年12月31日止,依有限合夥法規定新設立且符合創業投資事業輔導辦法之有限合夥創投事業,於設立之次年2月底前向中央主管機關擇定適用產業創新條例第23條之1規定,且於自設立之會計年度起10年內(適用期間),每年度營利事業所得稅結算申報期間開始日2個月前申請經中央主管機關核定者,該有限合夥創投事業當年度不課徵營利事業所得稅,而係依規定計算各合夥人之營利所得額課稅,嗣後,各合夥人於實際獲配盈餘時,不計入獲配當年度所得額課稅。

該局說明,一般有限合夥事業應依所得稅法及所得基本稅額條例規定核課營利事業所得稅,其於實際分配營利所得予各合夥人時,再由合夥人依身分別計算所得課稅;有限合夥創投事業經中央主管機關核定適用產業創新條例第23條之1規定者,享有於有限合夥組織階段不課徵營利事業所得稅之租稅優惠,其當年度全年所得額,應依盈餘分配比例,計算各合夥人營利所得,由各合夥人依所得稅法規定徵免所得稅。其中,總機構在我國境內之營利事業合夥人之營利所得,依所得稅法第42條規定不計入營利事業所得額課稅;個人或總機構在我國境外之營利事業合夥人,其營利所得屬源自所得稅法第4條之1所定證券交易所得(下稱源自證券交易所得)部分,免納所得稅,而屬源自證券交易所得以外之所得應列為營利所得課稅。

該局指出,有限合夥創投事業於計算全年所得額時,應特別注意投資國內其他營利事業所獲配之股利或盈餘,不適用所得稅法第42條不計入所得額課稅之規定,應計入收入總額,並將全年所得額依規定區分為「源自證券交易所得」及「源自證券交易所得以外之所得」,而「源自證券交易所得」係以證券交易收入總額減除直接合理明確歸屬之成本、費用、利息或損失後之餘額,於全年所得額範圍內計算,其經計算為負數者,以零計算;「源自證券交易所得以外之所得」係以全年所得額減除源自證券交易所得後之餘額計算,餘額為負數者,以零計算。

該局舉例說明(詳附表),例一:若有限合夥創投事業當年度全年所得額為90萬元(包括證券交易損失10萬元及證券交易以外之所得100萬元),則當年度「源自證券交易所得」為0元(負數以零計算)及「源自證券交易所得以外之所得」為90萬元(90萬元 - 0元);例二:若有限合夥創投事業當年度全年所得額為120萬元(包括證券交易所得150萬元及證券交易以外之損失30萬元),則當年度「源自證券交易所得」為120萬元(於全年所得額範圍內計算,150萬元超過120萬元,故取較小者)及「源自證券交易所得以外之所得」為0元(120萬元 - 120萬元)。

該局呼籲,有限合夥創投事業經核准適用產業創新條例第23條之1規定者,應注意前揭所得計算相關規定,以免影響適用租稅優惠之權益。

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