2023.10.24

共有人交易105年1月1日以後變價分割拍賣所取得超出原應有部分權利範圍之房屋、土地，應依規定申報課徵個人房屋土地交易所得稅

【財政部臺北國稅局-2023-10-24】

財政部臺北國稅局表示，個人104年12月31日以前取得之共有房屋、土地於105年1月1日以後經法院裁判變價分割，並由執行法院拍賣，共有人於拍賣程序中，因參與應買或聲明優先承買而取得房屋、土地，且其取得之權利範圍超出原應有部分之權利範圍(下稱原權利範圍)者，嗣再行出售時，應依規定申報個人房屋土地交易所得稅。

該局說明，共有人出售變價分割拍賣程序中，因參與應買或聲明優先承買而取得之房屋、土地，其屬與原權利範圍相當之部分，應以共有人取得原共有房屋、土地之日為取得日，其屬超出原權利範圍之部分，則應以共有人領得權利移轉證書之日為取得日，如取得日在105年1月1日以後，則應依規定申報房屋土地交易所得稅。

該局舉例說明，甲君於101年11月間買賣取得A地1/4持分之權利範圍，嗣因該土地共有人眾多，每人應有部分無法單獨使用，向法院訴請分割共有物，經法院判決變價分割，甲君參與應買，以800萬元取得A地全部之權利範圍(含原權利範圍:A地之1/4持分及超出原權利範圍部分:A地之3/4持分)，並於106年6月間領得權利移轉證書，嗣於111年7月間以1,800萬元將A地持分全部出售，惟未依規定申報個人房屋土地交易所得稅，經該局查獲，以其參與應買取得A地權利範圍超出原權利範圍部分(即A地3/4持分之權利範圍)之取得日在105年1月1日以後，屬個人房屋土地交易所得稅課稅範圍，依查得資料核定課稅所得420萬元【成交價額1,350萬元(1,800萬元 X 3/4)—可減除成本600萬元(800萬元 X 3/4)—可減除移轉費用30萬元(1,350萬元 X 3%=40.5萬元，以30萬元為限)—土地漲價總數額300萬元】，並按持有期間(超過5年，未逾10年)適用之稅率20%計算補徵稅額84萬元及裁處罰鍰。

該局呼籲共有人於105年1月1日以後變價分割拍賣程序中，因參與應買或聲明優先承買而取得超出原權利範圍之房屋、土地，嗣出售該超出部分應依規定申報個人房屋土地交易所得稅，以免遭補稅及裁罰。若有疑義或不諳稅法規定，請洽詢各地區國稅局。