2023.11.09

營利事業於國外設置發貨倉庫，銷貨收入認定規定

【財政部臺北國稅局-2023-11-08】

財政部臺北國稅局表示，營利事業於國外設置發貨倉庫，先將貨品運送至國外發貨倉庫存放，應提示會計師簽證之收入調節表及存貨盤點等證明資料，以憑核認銷貨收入。

該局說明，營利事業在國外設置發貨倉庫，應於貨品出口至國外發貨倉庫時，先按出口報單所載價格申報零稅率銷售額，嗣於年度營利事業所得稅結算申報時，其已實際出售者，應按實際銷售價格調整營業收入，並檢附當地合格會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料，以憑核認；惟營利事業如係委託國內會計師赴國外發貨倉庫所在地進行存貨盤點，並可提出相關證明者，亦可憑該會計師之收入調節表及存貨盤點資料，核實認定其實際銷售價格。至所稱收入調節表，並無特定格式，惟應能顯示自國內出口時申報之銷售金額及數量，及國外實際銷售之金額及數量及上開之調節數。

該局舉例說明，甲公司為拓展海外銷售市場，縮短供貨時程，110年度先行將貨物新臺幣(下同)1億元出口至海外發貨倉庫，並就110年底尚未出售3千萬元部分，於當年度營利事業所得稅結算申報書之營業收入調節表中調減，惟查甲公司並未委託當地合格會計師或國內會計師至海外發貨倉庫進行存貨盤點，據以證明該部分存貨確未出售，亦無法提示其實際銷售價格及會計師簽證之收入調節表等資料，故該局按查得資料予以調整補稅。

該局呼籲，營利事業如於國外設置發貨倉庫，應特別留意相關法令規範銷貨收入之認定方式及須備妥之證明文件，以免因不符規定而遭調整補稅。

旅宿業者銷售住宿券或餐券，應注意開立發票時點

【財政部北區國稅局-2023-11-08】

財政部北區國稅局表示，近期國內飯店及旅遊業者因應聖誕跨年、春節寒假將至，均推出最強、最低折扣的住宿券和餐券，以吸引消費者購買，不論在實體商店或網站銷售住宿券、餐券，旅宿業者銷售住宿券應於消費者實際持住宿券入住「結算時」，開立統一發票與買受人；而銷售餐券則應於「售券時」開立統一發票。

該局說明，依「營業人開立銷售憑證時限表」（下稱時限表）規定，旅宿業者有別於一般買賣業，應於「結算時」開立統一發票，因此營業人雖於銷售住宿券時先收款，得暫免開立統一發票，俟消費者持住宿券入住結算時，再行開立統一發票即可；另依時限表規定一般飲食業，憑券飲食者應於「售券時」開立發票，旅宿業者有單獨銷售餐券仍應比照一般飲食業者於銷售餐券時開立統一發票。

該局舉例，甲飯店為連鎖型飯店，本（112）年度11月1日至30日舉行線上旅展，於飯店網站銷售自家的聯合住宿券1張新臺幣（下同）3,000元，吃到飽自助餐券1張800元，民眾可憑聯合住宿券或餐券於甲飯店任何一家分店住宿或用餐，乙君於本年11月10日於該飯店網站線上購買電子住宿券5張，電子餐券5張，並以信用卡支付19,000元。甲飯店應於銷售餐券時開立4,000元發票與乙君；另住宿券之發票可於乙君實際至該飯店住宿結算時開立。

該局呼籲，旅宿業者自我檢視於銷售餐券時，或銷售住宿券於結算時有無依規定開立統一發票，如有發現未依規定開立或短漏開統一發票情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

雙11購物節網路賣家應注意營業稅問題

【財政部北區國稅局-2023-11-08】

雙11購物節已如火如荼展開，各網路賣家均推出眾多優惠以吸引消費者購買，財政部北區國稅局表示，個人以營利為目的透過網路銷售貨物或勞務當月銷售額已達起徵點時〔貨物：新臺幣（下同）8萬元，勞務：4萬元〕，應即向住（居）所或戶籍所在地國稅局辦理稅籍登記。

該局進一步表示，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第28條規定，營業人有固定營業場所，應於開始營業前向營業地址所在地國稅局辦理稅籍登記；有別於一般有實體店面之營業人，財政部規定個人以營業為目的透過網路銷售貨物或勞務，其當月銷售額未達起徵點者，得暫時免向國稅局辦理稅籍登記，以降低徵納雙方成本，倘當月銷售額已達起徵點時，應即向住(居)所或戶籍所在地國稅局辦理稅籍登記。

該局舉例，甲君於乙網路平台銷售少女服飾，於111年10月開始於乙網路平台銷售服飾，該月份銷售額只有7萬餘元，同年11月間為迎接雙11購物節舉辦優惠活動吸引消費者購買，銷售量爆紅，當月銷售額即有50萬餘元（已達起徵點），嗣該局查獲甲君111年11月至112年6月間銷售額合計817萬餘元，未向國稅局辦理稅籍登記，除補徵營業稅額40萬餘元外，並依營業稅法第45條、第51條第1項第1款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰鍰20萬餘元。

該局呼籲，賣家以網路方式銷售貨物或勞務應自行檢視，如有應辦理稅籍登記之情事，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，向住(居)所或戶籍所在地國稅局辦理稅籍登記，並自動補報補繳所漏稅款及加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。